Коллекция дипломов

Инвентаризация как средство обеспечения рационального использования материальных ценностей в современных условиях развития экономики

1.1. Способы, приемы контроля, используемые для получения необходимых доказательств в процессе ревизии и аудита

Правила аудиторской деятельности "Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях"устанавливают единые требования к порядку получения аудиторских доказательств аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем в отношении отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и некоторых случаях раскрытия информации [2. c. 121].
Задачами данных Правил является установление общих принципов получения аудиторских доказательств:
·по инвентаризации товарно-материальных ценностей;
·о хозяйственных (экономических) спорах, имеющихся у аудируемого лица;
·о стоимостной оценке и раскрытии информации о долгосрочных инвестициях;
·по отчетным сегментам бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества, в том числе товарно-материальных ценностей, проверяемых при каждой из них, и другое) определяется руководством аудируемого лица.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится аудируемым лицом для обеспечения достоверности их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, и на ее основе аудиторская организация проверяет надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля наличия и учета товарно-материальных ценностей аудируемого лица.
Если стоимость товарно-материальных ценностей существенна для бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, аудиторская организация должна получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных ценностей, по возможности присутствуя при их инвентаризации.Такое присутствие позволяет аудиторской организации инспектировать товарно-материальные ценности, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка отражения в учете результатов инвентаризации и оценить действенность системы внутреннего контроля.Если присутствие аудиторской организации при инвентаризации товарно-материальных ценностей не представляется
возможным, аудиторская организация должна при проведении аудита выполнить альтернативные аудиторские процедуры, в частности, самостоятельно провести выборочный осмотр и пересчет товарно-материальных ценностей или наблюдать за проведением выборочного пересчета и в случае необходимости (например, если возникли сомнения в достоверности данных инвентаризации) составить оборотную ведомость движения ценностей в период между датой проведения выборочного осмотра (пересчета) и датой составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.Аудиторская организация должна определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных ценностей, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение пункта об ограничении объема аудита в случае, если:
·присутствие аудиторской организации при инвентаризации невозможно в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных ценностей;
·запасы товарно-материальных ценностей несущественны и риск средств контроля в отношении их ниже высокого;
·аудиторская проверка проводится после даты представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в сроки,установленные законодательством.
Планируя присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей или выполнение альтернативных аудиторских процедур, аудиторской организации следует:
·проанализировать систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарно-материальных ценностей;
·определить внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения и уровень существенности в отношении товарно-материальных ценностей;
·определить соответствие требованиям нормативных правовых актов и особенностям деятельности аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, утвержденного руководством аудируемого лица;
·определить перечень мест хранения товарно-материальных ценностей и их территориальное расположение;
·установить сроки проведения проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей;
·определить необходимость привлечения экспертов.
Если аудируемое лицо проводит инвентаризацию товарно-материальных ценностей несколько раз в год, например при передаче одним материально ответственным лицом другому, и аудиторская организация присутствует при этом один или несколько раз в течение года, то она может наблюдать за выполнением процедур пересчета товарно-материальных ценностей работниками аудируемого лица, а также выполнять самостоятельно контрольные выборочные пересчеты товарно-материальных ценностей.
Если аудируемое лицо определяет количество товарно-материальных ценностей расчетным путем (например, путем оценки веса груды угля), аудиторская организация должна убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом методов расчета.
Если товарно-материальные ценности хранятся в нескольких местах, аудиторская организация должна определить,где присутствие ее работников является наиболее важным. При этом следует принять во внимание существенность запасов ценностей и оценку внутрихозяйственного риска и риска средств контроля применительно к разным местам хранения товарно-материальных ценностей.
Аудиторская организация должна ознакомиться с утвержденными руководством аудируемого лица документами, регламентирующими порядок проведения инвентаризации, чтобы получить информацию [5. c. 74]: о материально ответственных лицах, принимающих участие в инвентаризации; о порядке определения степени готовности незавершенного производства, о неходовых, устаревших, изношенных или поврежденных изделиях, а также о товарно-материальных ценностях, принадлежащих третьим лицам; о размещении товарно-материальных ценностей на соответствующих местах и складах; о перемещении товарно-материальных ценностей между подразделениями аудируемого лица; о сдаче и приемке товарно-материальных ценностей до и после даты окончания отчетного периода; о периодичности проведения инвентаризаций;о применении процедур контроля, в том числе:при регистрации каждого вида товарно-материальных ценностей, их учете и переучете, а также измерении или переводе стоимостных единиц в натуральные и наоборот; при переносе информации с бланков для инвентаризации (ярлыков, карточек) в итоговые ведомости; при сборе заполненных инвентаризационных ведомостей; при подсчете и повторном пересчете товарно-материальных ценностей; при оценке отдельных видов товарно-материальных ценностей.
Аудиторская организация должна убедиться в соблюдении работниками аудируемого лица порядка проведения инвентаризации путем наблюдения за ее проведением и при необходимости самостоятельно провести выборочные контрольные пересчеты. При наблюдениях и пересчетах аудиторской организации следует:сличить учетные записи с фактическим наличием соответствующих товарно-материальных ценностей; сверить данные выборочных контрольных пересчетов с соответствующими записями в инвентаризационных ведомостях; убедиться в отсутствии либо наличии фиктивных или незарегистрированных товарно-материальных ценностей; проверить, хранятся ли отдельно товарно-материальные ценности, принадлежащие третьим лицам, и как они учитываются в складском учете. При сопоставлении данных инвентаризации с данными регистров бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей аудиторской организации следует проверить: все ли товарно-материальные ценности включены в инвентарные описи, ведомости и учтены ли они соответственно в бухгалтерском учете; учтены ли товарно-материальные ценности, являющиеся собственностью аудируемого лица, но находящиеся на складах консигнаторов; учтены ли товарно-материальные ценности, находящиеся в пути;составлены ли отдельные описи товарно-материальных ценностей, полученных по консигнации (комиссии) и не являющихся собственностью аудируемого лица.Аудиторская организация должна рассмотреть процесс отнесения аудируемым лицом поступающих товарно-материальных ценностей к различным учетным периодам, включая подробную информацию о движении товарно-материальных ценностей до, во время и после их пересчета с целью последующей проверки [7. c. 204].
Инвентаризация товарно-материальных ценностей может быть проведена аудируемым лицом на дату, отличную от даты окончания отчетного периода. Для целей аудиторской проверки данный подход уместен в случае, когда риск средств контроля в отношении хранения и использования товарно-материальных ценностей средний или низкий. В таком случае аудиторская организация должна определить, правильно ли отражены в учете изменения запасов товарно-материальных ценностей, которые имели место между датой их пересчета и датой окончания отчетного периода, а также понятны ли причины любых существенных различий между результатами инвентаризационного пересчета товарно-материаль ных ценностей и записями в бухгалтерском учете. При этом следует учесть расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели, их выбытие и безвозмездную передачу, а также информацию о запасах товарно-материальных ценностей по результатам аудиторской проверки за предшествующий период.Если товарно-материальные ценности аудируемого лица находятся на хранении и под контролем у хранителя, аудиторской организации следует получить непосредственно от хранителя (по запросу аудируемого лица, уполномочивающего хранителя направить ответ непосредственно аудиторской организации) подтверждение относительно хранимого количества и состояния товарно-материальных ценностей аудируемого лица. В зависимости от существенности таких товарно-материальных ценностей аудиторская организация должна определить:независимость хранителя от аудируемого лица и возможность аудиторской организации доверять информации, сообщаемой хранителем;целесообразность наблюдения за инвентаризацией товарно-материальных ценностей, проводимой хранителем, непосредственно работниками самой аудиторской организации или необходимость привлечения для этой цели другой аудиторской организации; целесообразность получения аудиторского заключения другой аудиторской организации относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля хранителя с тем, чтобы удостовериться, что товарно-материальные ценности были пересчитаны точно и хранятся надлежащим образом;целесообразность инспектирования документации по запасам товарно-материальных ценностей, находящимся на хранении у хранителей.Участие аудиторской организации в инвентаризации и получение аудиторских доказательств по подтверждению данных инвентаризации следует отражать в рабочей документации аудиторской организации в соответствии с правилом аудиторской деятельности "Рабочая документация аудитора", утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 81 "Об утверждении нормативных правовых актов"(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 83, 8/3932).