Коллекция дипломов

Дипломная работа: Учет и анализ финансовых результатов ООО Трэйд Пак

2.3 Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации. Состав внереализационных доходов и расходов определен в комментариях к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 [12]. К внереализационным доходам относят доходы, связанные с безвозмездным получением имущества.
К внереализационным расходам относятся расходы, связанные с безвозмездной передачей принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов.
Законодательством установлены следующие случаи признания внереализационных доходов и расходов:
В соответствии с п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2003 №181 [8], внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Пунктом 19 инструкции №181 определено, что внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организацией убытков – в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, а также когда они получены от должника;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в которой срок исковой давности истек;
- суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;
- другие доходы – по мере образования, выявления, поступления.
Пунктом 13 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2003 №182 [9], определено, что внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.
Внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, или когда они фактически уплачены;
- суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в которой срок исковой давности истек;
- суммы уценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их уценки в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- инные убытки и потери – по мере образования, выявления, перечисления.
Учет внереализационных доходов и расходов отчетного периода ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:
92/1 «Внереализационные доходы»;
92/2 «Внереализационные расходы»;
92/3 «Налог на добавленную стоимость»;
92/4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»;
92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» и оформляются в организации следующими типовыми бухгалтерскими записями:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и
Кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму поступлений штрафов, пени и неустойки, связанных с нарушением хозяйственных договоров;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и
Кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - поступление долгов, списанных ранее как безнадежные;
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и
Кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму возмещения, причиненных организации убытков;
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» и
Кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму безвозмездно полученных активов;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
Кредит 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и оформляются в организации следующими типовыми бухгалтерскими проводками:
Дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и
Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание в расходы причитающихся к оплате штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;
Дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания при отсутствии резервов;
Дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание расходов, связанных с рассмотрением дел в судах;
Дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание сумм недостач, сверх норм естественной убыли, по которым виновники не установлены;
Дебет 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление предусмотренного законодательством налога на добавленную стоимость от сумм внереализационых доходов;
Дебет 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление предусмотренных законодательством прочих налогов и сборов от внереализационных доходов.
В дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» списываются прочие расходы, признаваемые внереализационными:
- расходы на содержание основных средств непроизводственного назначения и производственных мощностей, находящихся на консервации;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- курсовые разницы от переоценки валюты и т.д.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2 «Внереализационные расходы», 92/3 «Налог на добавленную стоимость», 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредитового оборота по субсчету 92/1 «Внереализационные доходы» определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:
Дебет 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - если организация имеет прибыль от внереализационных операций;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» и
Кредит 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - если организация имеет убыток от внереализационных операций.
Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов») закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем обеспечивается возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Рассмотрим порядок формирования финансового результата от внереализационных операций на ООО «Трэйд Пак» за 2006 год (см. Приложение 4).
Организация в течение отчетного года имела следующие внереализационные поступления:
списана кредиторская задолженность поставщиков, по которой истекли сроки исковой давности - 1850000 руб.
Внереализационные расходы организации в отчетном году следующие:
Налог на добавленную стоимость от внереализационных доходов - 282203 руб.
Операции были отражены в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
Кредит 92/1 «Внереализационные доходы» – 1850000 руб. - списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.
Дебет 92/2 «Внереализационные расходы» и
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 282203 руб. - начисление налога на добавленную стоимость внереализационных доходов.
Дебет 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и
Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 1567797 руб. - на сумму полученного финансового результата от внереализационных операций, который определяется путем уравновешивания оборотов по дебету и по кредиту субсчетов синтетического счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
По окончании финансового года по субсчетам 92 счета определяются конечные сальдо. Эти остатки внутренними оборотами списываются на субсчет 92/9. Все субсчета автоматематически обнуляются после нижеуказанных записей.
Дебет 92/1 «Внереализационные доходы» и
Кредит 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - 1850000 руб. - списание остатка по окончании финансового года.
Дебет 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и
Кредит 92/3 «Налог на добавленную стоимость» - 282203 руб. - списание остатка по окончании финансового года.