Коллекция дипломов

Дипломная работа: Учет и анализ финансовых результатов ООО Трэйд Пак

2.4 Учет общего финансового результата и распределения прибыли

Реформация баланса организаций заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка. Определение суммы нераспределенной прибыли (убытка) осуществляется в результате реформации бухгалтерского баланса.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Средства нераспределенной прибыли, использованные и неиспользованные, могут разделяться.
Учет использования прибыли и покрытия убытков за 2006 год следующий:
Начисление налога на недвижимость
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 324 520 руб. (см. Приложение 7).
Начислен налог на прибыль Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1 643 170 руб. (см. Приложение 7).
Направляется прибыль на финансирование капитальных вложений производтвенного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели (льгота)
Дебет 99 « Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд накопления образованный»
одновременно Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд накопления образованный»
Кредит 83, субсчет «Фонд накопления использованный»
Начислены доходы (дивиденды) учредителям:
- в случае, если учредитель (акционер) не является работником организации Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и
Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
- в случае, если учредитель (акционер) является работником организации
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Направлена прибыль на формирование (пополнение) фонда накопления
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд накопления образованный»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Сформированный фонд накопления направлен на финансирование капитальных вложений
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 83 субсчет «Фонд накопления использованный»
Направлена прибыль на формирование (пополнение) фонда потребления
Дебит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд накопления образованный»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд потребления»
Направлена прибыль на создание фонда пополнения собственных оборотных средств
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд накопления образованный»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд пополнения собственных оборотных средств»
Направлена прибыль на формирование (пополнение) резервного фонда
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд накопления образованный»
Кредит 82 «Резервный фонд»
Начисляются выплаты работникам организации за счет созданного фонда потребления
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд потребления»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
На ООО «Трэйд Пак» за 2006 год прибыль не использовалась, дивиденды и фонды не создавались.
Списание убытка отчетного года (доведение величины уставного фонда до величины чистых активов)
Дебет 80 «Уставный фонд»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Согласно п. 40 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:
- нераспределенная прибыль прошлых лет организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения;
- за счет нераспределеннрй прибыли прошлых лет
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 92 «Внереализационные доходы и расходы»
- за счет взносов учредителей (участников) организации
Дебет 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» заключительной записью декабря (определяется конечный финансовый результат):
- в случае превышения кредитового
Дебет 99 «Прибыли и убытки» и
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 5 885 487 руб. оборота над дебетовым (отражение суммы чистой прибыли)
- в случае превышения дебетового оборота над кредитовым (отражение суммы убытка)
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии с п. 40 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 (с изменениями, внесенными постановлением Минфина Республики Беларусь от 22.12.2004 № 178) [13], организация в учетной политике может предусмотреть закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по окончании отчетного месяца, квартала, года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и по решению собственников (учредителей, акционеров) распределить (направить) сумму прибыли на выплату дивидендов, создание резервов, фондов
Проведенная реформация бухгалтерского баланса дает основание для заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. При переносе остатков по счетам в утвержденные законодательством формы бухгалтерской отчетности обращают внимание на увязку показателей, отраженных в различных формах отчетности. Следует также обратить внимание на требования, установленные п. 14 Правил составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16, которым запрещается производить зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами Министерства финансов Республики Беларусь.
2.5 Разработка рекомендаций по компьютеризации учета финансовых результатов
Бухгалтерский учет исторически прошел большой путь развития. При этом сменилось много различных его форм. С ростом технического прогресса на смену формам, основанным на ручной обработке учётной информации, приходят формы, базирующиеся на машинной обработке исходных данных. Процесс этот объективный и закономерный.
Внедрение современных электронных вычислительных машин (ЭВМ) в управление выдвигает в число первоочередных проблем автоматизацию учета, разработку новых форм бухгалтерского учета, ориентированных на ЭВМ, и применение комплекса соответствующих современных средств организационной техники.
В организации необходимо ввести автоматизированные рабочие места специалистов и руководителей, при которых все учетно-вычислительные процессы по сбору, обработке, выдаче и использованию учетных данных выполняются его специалистами.
Под автоматизированным рабочим местом понимается рабочее место, оснащенное средствами вычислительной и другой техники, соединенными линиями связи и позволяющими бухгалтерам, другим специалистам и руководителю непосредственно осуществлять операции по сбору, обработке и использованию учетных данных.
Внедрение современных средств вычислительной техники не только облегчит труд счетных работников и сократит сроки составления отчетности, но и улучшит качество бухгалтерского учета финансовых результатов за счет применения более рациональных приемов, повышения точности составления, недоступной при ручном труде бухгалтеров.
При внедрении ЭВМ требуется предварительно классифицировать информацию на условно-постоянную и переменную. Для этого необходимо ввести в компьютер данные, которые не будут меняться. Это формы документов, касающиеся учета финансовых результатов; справочники, в которых информация упорядочена и сортирована – рабочий план счетов, статьи затрат, виды работ. Нормативно-справочная информация создается и используется в организации с целью:
- обеспечения рациональной организации процесса машинной обработки данных;
- сокращение трудоемкости работ по подготовке документов для машинной обработки данных, по вводу и проверке;
- обеспечение максимальной автоматизации учетно-вычислительных процессов;
- создание наиболее благоприятных условий для организации интегрированного сбора, обработки и использования различных видов экономической информации.
Наличие этой информации позволяет изъять из первичных документов реквизиты постоянного характера и вводить их в память ЭВМ в виде справочной информации. Это позволяет в несколько раз сократить трудоемкость работ по подготовке и переработке учетных данных.
Затем надо отразить переменную информацию, которая возникает непосредственно в процессе хозяйственной деятельности ООО «Трэйд Пак». В условиях использования ЭВМ сбор и регистрацию исходной информации можно осуществлять как ручным способом, так и с использованием технических средств. Ручным способом собирают и регистрируют данные о тех хозяйственных операциях, которые совершаются при помощи механизмов, не оснащенных измерительными приборами.
Для бухгалтерского учета характерна определенная цикличность выполнения учетных работ. Каждый месяц формируется финансовый результат от производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, каждый квартал составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, в конце года сдается годовая бухгалтерская отчетность. Наряду с 6ухгалтерской отчетностью ежемесячно и в конце года формируется и сдается налоговая отчетность, отчеты во внебюджетные фонды, статистическая отчетность и другая отраслевая отчетность. Формы любой утвержденной отчетности в компьютерном учете относятся к регламентированным отчетам.
Выявлению финансового результата и составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа. Бухгалтеру приходится выполнять ряд регламентных процедур, связанных с закрытием месяца и отчетного периода. В системах компьютерного учета эти процедуры реализуются с разной степенью автоматизации. Каждая программа предполагает использование определенной технологии закрытия месяца, отчетного периода, следовать которой должен бухгалтер. В ходе этого осуществляется ряд расчетов с формированием необходимых проводок, выполняется окончательный расчет итогов оборотов и сальдо по счетам и только после этого формируется баланс и другие отчеты.[36]
Рассмотрим основные регламентные процедуры, которые необходимо выполнить перед определением финансового результата и составлением отчетности.
К завершающим регламентным процедурам месяца относятся:
1. Исчисление амортизации основных средств и нематериальных активов.
2. Расчеты по отнесению доли ранее понесенных расходов будущих периодов в издержки производства, будущих доходов в доходы отчетного периода.
3. Определение налогов и сборов, относимых на издержки производства.
4. Распределение накладных издержек между объектами калькулирования и/или их прямое списание на реализованную продукцию (работы, услуги).
5. Определение фактической себестоимости продукции, работ, услуг.
6. Выявление реализационной прибыли (убытка).
7. Расчеты сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
8. Выявление общего финансового результата деятельности организации.
Содержание соответствующих процедур регламентируется действующей нормативной базой, отраслевыми инструкциями и во многом зависит от декларированной организацией учетной политики. Однако совершенно очевидно, что в конце месяца приходится выполнять большой объем достаточно сложных процедур, связанных с выявлением финансового результата деятельности организации. В системах компьютерного учета используются различные средства автоматизации этих процедур.
Например, в системе «1С: Бухгалтерия 7.7» действия по исчислению амортизации основных средств и нематериальных активов выполняются автоматически, путем проведения специализированных документов. Выполнение расчетов по отнесению доли ранее понесенных расходов в издержки производства, будущих доходов в доходы отчетного периода и определению налогов и сборов, относимых на издержки производства обычно производится с помощью аппарата типовых операций.
Для автоматического выполнения процедур 4-8 используется специализированный документ «Закрытие месяца». Каждая из выполняемых функций может быть включена или выключена пользователем путем установления или снятия флажка конкретной процедуры. Бухгалтер может выполнять последовательно процедуру за процедурой, контролируя результаты выполнения каждой процедуры. Но он может выполнить все процедуры за один прием с формированием всего комплекса проводок. В редакциях типовой конфигурации программы при проведении документа «Закрытие месяца» выполняются следующие действия:
Перенос остатков общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счет производства. При этом остатки распределяются по видам деятельности по каждому подразделению организации, пропорционально доле затрат на данный вид деятельности в общих затратах на оплату труда.
Перенос остатков основного производства по видам деятельности, связанным с выпуском продукции, на счет выпуска продукции. Затем последующий перенос остатков счета выпуска продукции в дебет счета реализации. При этом, в зависимости от сальдо счета выпуска продукции проводка составляетсяся либо с положительной, либо с отрицательной суммой. Перенос остатков счета основного производства по всей деятельности, связанным с выполнением работ и оказанием услуг на счет реализации.
Определение прибыли или убытка с переносом остатков счетов реализации на счет прибылей и убытков.
Как видно из вышеперечисленного, документ «Закрытие месяца» реализует сложные, комплексные действия, выполнение которых вручную весьма трудоемко. При этом расчеты с использованием данного документа могут быть осуществлены повторно при обнаружении ошибок в исходных данных. Для этого достаточно исправить неверные данные, а далее заново выполнить расчеты, используя документ «Закрытие месяца». Система автоматически удалит старые проводки и создаст новые, вытекающие из исправленных данных.
В типовой конфигурации заложена определенная методология учета, которую следует принимать во внимание бухгалтеру при организации учетных работ. Так, надо иметь в виду, что учет затрат ведется не по калькуляционным статьям, а по элементам затрат. В связи с этим общепроизводственные и общехозяйственные затраты при распределении по видам деятельности разбиваются в соответствии с элементами затрат. Фактическая себестоимость продукции определяется в разрезе элементов затрат. Вид деятельности увязан с вариантом реализации, определяющим процентную ставку НДС, предусмотренную при реализации продукции. Поэтому на счете 90 «Реализация» финансовый результат выявляется в разрезе видов деятельности. В типовой конфигурации нельзя определить фактическую производственную себестоимость каждого вида продукции в разрезе статей калькуляции. Методология, заложенная в типовую конфигурацию, ориентирована на составление внешней бухгалтерской отчетности, это первый шаг разъединения финансового и производственного учета. Вместе с тем следует отметить, что инструментальные средства, предоставляемые системой, позволяют перенастроить систему. Однако такая перенастройка сложна и обычно требует привлечения программиста.
При завершении месяца перед составлением промежуточной отчетности кроме перечисленных процедур дополнительно выполняются еще ряд расчетов. В их числе:
1. Расчет сумм налогов и сборов, расходы по уплате которых относят на финансовый результат организации.
2. Переоценка остатков имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
3. Расчет налога на прибыль.
4. Расчет налогов и сборов, расходы по уплате которых относятся на уменьшение чистой прибыли.
Как и процедуры завершения месяца, указанные действия выполняются в системах компьютерного учета с разной степенью автоматизации. Обычно наиболее полно реализуются только действия по переоценке остатков имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
В результате проведения документа «Переоценка валюты» автоматически формируются проводки по начислению курсовых разниц по всем счетам, требующим переоценки.
По завершении года перед составлением годовой отчета кроме вышеперечисленных выполняются процедуры:
1. Проведение инвентаризации для документального подтверждения наличия и состояния активов и обязательств организации и ввод в информационную базу учета необходимых проводок.
2. Реформация баланса.
Только после выполнения перечисленных процедур формирования проводок и отражения их в бухгалтерском учете, выполнения пересчета итогов оборотов и остатков по счетам, субсчетам, объектам аналитического учета можно приступить к составлению промежуточной или годовой бухгалтерской отчетности.
Построение автоматизированной обработки учетных данных в организации должно базироваться на следующих принципах:
1. автоматизация процесса обработки учетной информации с момента ввода исходных данных, что позволит получать результативную информацию в разрезах, определяемых системой учета, и в соответствующей форме при сохранении основополагающего для бухгалтерского учета принципа двойной записи;
2. перенос данных первичного учета в электронную форму, что позволяет создавать информационные массивы, подобные накопительным и сводным регистрам учета, с целью последующей их обработки;
3. хранение условно-постоянной информации (констант) на машинных носителях, что ведет к возможности её многократного использования и освобождению пользователя от трудоемкой работы по внесению этой информации в первичные, сводные и отчетные документы.
При подготовке документов необходимо придать им юридическую силу, то есть оформить удостоверяющей подписью, соответствующими подписями, а также штампом или печатью организации.
Такое подразделение результативной информации существенно повышает эффективность ее использования, так как пользователь получает необходимую ему информацию о затратах, ориентирует бухгалтерский учет не только на совершенствование технологии обработки учетных данных, но и на выполнение им своей основной задачи информационного обеспечения органов управления и контроля.